注册会计师考试《会计》强化练习题（4）

单选题

甲公司2015年1月1日购入一批当日发行的5年期、分期付息到期还本的债券，面值为5000万元，票面年利率为5%，已知(P/A，5%，5)=4.3295，(P/F，5%，5)=0.7835，(P/A，6%，5)=4.2124，(P/F，6%，5)=0.7473。甲公司支付的购买价款为4789.6万元，将其划分为持有至到期投资。假定不考虑其他因素，甲公司该债券的实际利率为( )。

A、5%

B、5.5%

C、6%

D、6.5%

【正确答案】C

【答案解析】本题考查知识点：插值法的计算;

甲公司持有至到期时将收到的本金和利息的现值=5000×5%×(P/A，r，5)+5000×(P/F，r，5)，当r=6%时，现值=5000×5%×4.2124+5000×0.7473=4789.6(万元)，即等于购买价款，因此实际利率r=6%，选项C正确。

单选题

甲企业于2011年1月1日以680万元的价格购进当日发行的面值为600万元的公司债券。其中债券的买价为675万元，相关交易费用为5万元。该公司债券票面利率为8%，实际利率为6%，期限为5年，一次还本付息。企业准备持有至到期。2011年12月31日，甲企业该持有至到期投资的账面价值为( )。

A、680万元

B、720.8万元

C、672.8万元

D、715.8万元

【正确答案】B

【答案解析】本题考查知识点：持有至到期投资的后续计量——一次还本付息;

企业取得的持有至到期投资，应按该债券的面值，借记“持有至到期投资——成本”科目，按支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息，借记“应收利息”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”等科目，按其差额，借记或贷记“持有至到期投资——利息调整”科目。期末，因为是一次还本付息，所以利息计入持有至到期投资——应计利息。持有至到期投资的摊余成本等于其账面价值，对于一次还本付息的债券来说，在没有减值的情况下，期末摊余成本=期初摊余成本+本期确定的投资收益的金额。

2011年1月1日，会计处理是：

借：持有至到期投资——成本600

——利息调整80

贷：银行存款680

2011年12月31日，会计处理是：

借：持有至到期投资——应计利息48

贷：持有至到期投资——利息调整7.2

投资收益[(600+75+5)×6%]40.8

所以，2011年12月31日，持有至到期投资的账面价值=680+48-7.2=720.8(万元)。

注意：到期一次还本付息的持有至到期投资，期末摊余成本=期初摊余成本(本金)+实际利息(期初摊余成本×实际利率)-已发生的资产减值损失。

多选题

下列各种情形，一般不应终止确认相关金融资产的有( )。

A、企业采用附追索权方式出售金融资产

B、企业将金融资产出售同时与买入方签订买断式回购协议

C、企业将金融资产出售同时与买入方签订看跌期权合约，且该看跌期权是一项重大价内期权

D、企业将金融资产出售同时与买入方签订看跌期权合约，且该看跌期权是一项重大价外期权

【正确答案】ABC

【答案解析】本题考查知识点：金融资产转移——符合终止确认条件;

选项ABC，企业仍保留了该金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬，不符合终止确认金融资产的条件;

选项D，重大价外期权，即期权合约条款的设计使得金融资产的买方极小可能会到期行权，因此应终止确认。

注意：

1.买断式回购协议，是指企业出售了金融资产，同时签订协议约定以后要以约定的价格购入。这里的买断式其实就是指回购价格是预先制定好的价格，不是回购日的公允价值。所以不应终止确认相关金融资产。

2.价内期权，即期权合约的条款设计，使得金融资产的买方很可能会到期行权，也就是很可能会返售给企业。

3.价外期权，即期权合约的条款设计，使得金融资产的卖方很可能到期不会行权，将来不可能购回该金融资产。

例如，签订了看涨期权合约：行权价大于公允价值时，该看涨期权是价外期权，将来极小可能行权。行权价小于公允价时，该看涨期权是价内期权，将来很可能行权。对看跌期权来说，如果行权价是150万元，市场价是100万元，这时行权比不行权有利，期权持有方就很可能行权，该期权就是价内期权。如果到期行权价格是100万元，市场价格是150万元，不行权比行权有利，期权持有方到时就很可能不行权，这时看跌期权就是价外期权。

单选题

甲公司2014年3月6日自证券市场购入乙公司发行的股票20万股，共支付价款104万元，其中包括交易费用4万元。购入时，乙公司已宣告但尚未发放的现金股利为每股0.1元。甲公司将购入的乙公司股票作为可供出售金融资产核算。甲公司2014年4月10日收到现金股利。2014年12月31日，甲公司该可供出售金融资产公允价值为110万元。2015年3月8日乙公司宣告并发放的现金股利为每股0.5元，2015年4月8日甲公司将该可供出售金融资产出售，取得价款100万元。假定不考虑所得税等因素，甲公司下列会计处理表述不正确的是( )。

A、2014年3月6日取得可供出售金融资产的初始成本为102万元

B、2014年因该可供出售金融资产应确认的其他综合收益金额为8万元

C、2015年出售该可供出售金融资产时影响投资收益的金额为-2万元

D、2015年该可供出售金融资产确认投资收益的金额为-10万元

【正确答案】D

【答案解析】本题考查知识点：可供出售权益工具的处置;

选项A，2014年3月6日取得可供出售金融资产的初始成本=104-0.1×20=102(万元);

选项B，2014年因该可供出售金融资产应确认的其他综合收益金额=110-102=8(万元);

选项C，出售该可供出售金融资产影响投资收益的金额=100-110+8=-2(万元);

选项D，2015年该可供出售金融资产确认投资收益的金额=20×0.5-2=8(万元)。

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