注册会计师考试《审计》练习题（五）

多选题

通常表明被审计单位在收入确认方面可能存在舞弊风险的迹象通常包括()。

A、被审计单位的销售记录表明，已将商品发往外部仓库或货运代理人，却未指明任何客户

B、在实际发货之前开具销售发票，或实际未发货而开具销售发票

C、对于期末之后的发货，在本期确认相关收入

D、实际销售情况与定单不符，或者根据已取消的定单发货或重复发货

【正确答案】ABCD

【答案解析】除上述选项描述的迹象外，通常还包括：已经销售给货运代理人的商品，在期后有大量退回;销售合同或发运单上的日期被更改，或者销售合同上加盖的公章并不属于合同所指定的客户;在接近期末时发生了大量或大额的交易;交易之后长期不进行结算;在被审计单位业务或其他相关事项未发生重大变化的情况下，询证函回函相符比例明显异于以前年度;发生异常大量的现金交易，或被审计单位有非正常的资金流转及往来，特别是有非正常现金收付的情况;应收款款项收回时，付款单位与购买方不一致，存在较多代付款的情况;交易标的对交易对手而言不具有合理用途;主要客户自身规模与其交易规模不匹配等。

单选题

Y公司2011年12月20日记录的一笔大额主营业务收入，经审查原始凭证发现，发票开具日期为12月20日，出库单和发运凭证均在2012年1月20日，但货款已收到。对此A注册会计师询问了有关人员，得到的答复是，按合同应于12月发货，但因某些特殊情况将发货日推迟到1月20日。下面是A注册会计师可能采取的措施，正确的是()。

A、可以确认收入，无需进行调整

B、不能确认收入，应以发货日期为收入的确认日

C、应实施追加审计程序，以得到进一步的证实

D、如果Y公司不做适当的调整，由于金额重大，出具保留意见的审计报告

【正确答案】C

【答案解析】应进一步追查合同，或检查有无委托保管的协议(委托书)等，最终确定是否能够在2011年确认收入。

单选题

下列有关收入确认的舞弊风险的说法中，错误的是()。

A、假定收入确认存在舞弊风险，意味着注册会计师应当将与收入确认相关的所有认定都假定为存在舞弊风险

B、如未将收入确认作为由于舞弊导致的重大错报风险领域，注册会计师应当在审计工作底稿中记录得出该结论的理由

C、如果注册会计师认为收入确认存在舞弊风险的假定不适用于业务的具体情况，可以不假定收入确认存在舞弊风险

D、被审计单位收入舞弊手段中可能高估收入，也可能低估收入

【正确答案】A

【答案解析】假定收入确认存在舞弊风险，并不意味着注册会计师应当将与收入确认相关的所有认定都假定为存在舞弊风险，需要作出具体分析。

单选题

下列关于职责分离的表述中，不正确的是()。

A、主营业务收入总账和主营业务收入明细账应由不同人员登记

B、出纳人员与固定资产卡片账保管应相互分离

C、负责主营业务收入和应收账款记账的职员不得经手货币资金

D、编制销售发票通知单的人员与开具销售发票的人员应相互分离

【正确答案】B

【答案解析】会计职务与出纳职务分离，出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权、债务账目的登记工作，但固定资产卡片账保管与出纳职责不属于不相容职务。

单选题

注册会计师在检查被审计单位赊销业务时发现，有部分赊销业务的销售单上没有信用部门经理签发的审批结论。针对这种情况，注册会计师认为存在重大错报风险的领域是()。

A、营业收入的发生认定

B、营业收入的准确性认定

C、应收账款的计价和分摊认定

D、应收账款的存在认定

【正确答案】C

【答案解析】赊销审批影响坏账准备，因此与应收账款的计价和分摊认定相关。

单选题

下列审计程序中不属于应收账款分析程序的是()。

A、复核应收账款借方累计发生额与主营业务收入是否配比

B、编制对重要客户的应收账款增减变动表，与上期进行比较分析是否发生变动

C、计算应收账款周转率，应收账款周转天数等指标，并与被审计单位上年指标、同行业同期相关指标对比分析

D、检查非记账本位币应收账款的折算汇率及折算是否正确

【正确答案】D

【答案解析】选项D属于实质性程序细节测试的程序，不是分析程序。

单选题

下列审计程序中，可以证实营业收入的准确性认定的是()。

A、对主要客户进行函证

B、将营业收入明细账与经批准的商品价目表、发运凭证核对

C、核对销售发票日期、发运凭证日期和营业收入明细账日期

D、检查被审计单位主要关联方是否在财务报表附注中披露

【正确答案】B

【答案解析】选项A，可以证实发生是认定;选项C，可以证实截止认定;选项D，证实与披露相关的认定。

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